企业利用往来账户舞弊的审计方法

　　企业利用往来账户舞弊的审计方法

　　一、企业利用往来账户舞弊的主要方式

　　（一）利用往来账推迟结转收入

　　往来账户涉及到企业债权债务关系的转变，在债权债务关系转变的过程中可能会出现一些违规问题。因此，对往来账审计是企业审计中一个很重要的部分。企业往来账违规主要有以下几种方式：利用往来账推迟结转收入。常见的会计分录是“借：银行存款（或现金）科目；贷：往来账有关科目”。在对某生产企业进行年度账簿审计时发现，其“应付账款——某公司”明细账记载年初贷方余额15万元，至年底一直没有处理，会计解释说是上年向某公司的借款。然而，通过翻阅上年凭证，发现后面附有一张转账支票，上面写着“购货款”，最终查实这是该企业没有及时结转收入的货款。

　　这种做法不仅违反了会计制度，还可能掩盖企业的实际经营状况，影响财务报表的真实性和完整性，进而误导管理层和投资者的决策。，长期未结转收入还可能导致税务风险，给企业带来不必要的法律纠纷和经济损失。

　　（二）利用往来账虚列应付账款，调节成本费用

　　一些企业为了达到特定的财务目标，常常通过虚列应付账款来调节成本费用。具体操作方式包括虚构交易、伪造发票等手段，使得应付账款科目虚增，从而降低当期利润，减少应缴税款。某企业在年末突击采购一批原材料，但并未实际收到货物，而是通过虚构供应商和采购合同的方式，将资金转移到关联方账户，形成虚假的应付账款。这种行为不仅违反了会计准则，还可能涉及逃税漏税，严重损害国家利益和社会公共利益。

　　虚列应付账款还会导致资产负债表失真，影响企业的偿债能力和信用评级。对于债权人和投资者而言，这无疑增加了投资风险和不确定性。因此，审计人员在审查应付账款时，应重点关注是否存在异常的大额、长期挂账情况，并结合其他相关科目进行综合分析，确保数据的真实性与准确性。

　　（三）利用往来账隐瞒关联交易

　　部分企业通过复杂的关联交易网络，利用往来账户隐藏不正当的资金转移行为。某些企业将大额资金以预付款的形式支付给关联方，随后通过多次转账、拆分等方式将资金回流至企业自身账户，以此实现资金占用或非法获利的目的。此类操作通常伴随着大量的虚假合同和凭证，难以被常规审计手段发现。

　　企业还可能通过设立空壳公司或其他形式的中间机构，间接操控往来账户，规避监管。这些行为不仅扰乱了市场秩序，还可能引发严重的经济犯罪问题。因此，审计过程中需要特别关注企业的关联方交易情况，特别是那些频繁发生且金额较大的往来项目，深入调查其背后的实际业务背景和资金流向，确保所有交易均符合法律法规的要求。

　　（四）利用往来账进行资产转移

　　企业在面临经营困境或财务危机时，往往会通过往来账户进行不当的资产转移。某些企业会将固定资产、无形资产等优质资源以极低的价格转让给关联方，同时在账面上记录为“其他应收款”，以此达到转移资产、逃避债务的目的。这种做法不仅侵害了债权人的合法权益，还可能导致国有资产流失，严重影响社会公平正义。

　　在审计过程中，审计人员应加强对企业重大资产处置事项的关注，仔细核对相关合同、协议及审批文件，确保每笔交易均有合法依据并经过适当授权。对于存在疑点的往来款项，应及时追查其真实用途，防止企业利用往来账户进行非法资产转移。

　　二、应对企业利用往来账户舞弊的有效审计方法

　　（一）强化内部控制评估

　　针对企业利用往来账户舞弊的问题，首先应从内部控制入手，全面评估企业的内控制度是否健全有效。审计人员需深入了解企业的组织架构、职责分工、审批流程等方面的情况，检查是否存在薄弱环节或漏洞。对于大额资金支付、重要资产处置等关键业务环节，是否建立了严格的授权审批制度；对于往来账户的管理，是否有明确的责任人负责定期对账、清理等工作。

　　通过对企业内部控制体系的深入剖析，可以识别出潜在的风险点，为后续审计工作提供有力支持。也能够促使企业管理层重视内部控制建设，不断完善各项管理制度，从根本上杜绝舞弊行为的发生。

　　（二）运用数据分析技术

　　随着信息技术的发展，现代审计工作中越来越多地应用数据分析工具和技术手段。对于往来账户的审计，可以通过大数据平台收集整理企业的财务数据、业务数据等相关信息，利用数据挖掘算法进行深度分析。通过对比不同期间的往来账余额变动趋势，找出异常波动的数据；通过关联分析各科目的勾稽关系，揭示隐藏在复杂账务背后的真相。

　　还可以借助可视化工具展示往来账户的资金流向图，直观呈现资金流动路径，便于审计人员快速定位问题所在。采用先进的数据分析技术不仅可以提高审计效率，还能增强发现问题的能力，为查处企业舞弊行为提供科学依据。

　　（三）实施实质性测试程序

　　除了依赖内部控制评估和数据分析外，还需要开展详细的实质性测试程序，以验证往来账户的真实性和合法性。具体措施包括但不限于：

　　○　函证：向往来账户中的主要客户、供应商发送询证函，核实双方之间的债权债务关系，确认账面金额是否准确无误。

　　○　抽查凭证：随机抽取一定比例的原始凭证进行详细审核，检查其内容是否完整、合规，是否存在伪造、篡改等情况。

　　○　现场盘点：对于实物资产类往来项目，如存货、固定资产等，进行实地盘点清查，确保账实相符。

　　○　访谈相关人员：与企业的财务人员、业务经办人等进行面对面交流，了解具体情况，获取第一手资料。

　　通过以上多种实质性测试手段相结合的方式，可以全方位、多角度地对企业往来账户进行审查，确保审计结论客观公正，具有较高的可信度。

　　（四）加强跨部门协作

　　企业往来账户舞弊往往涉及多个部门和环节，单靠审计部门难以全面掌握全部情况。因此，有必要建立跨部门协作机制，整合各方资源，形成合力。与纪检监察部门合作，共同查处企业内部存在的违纪违法行为；与税务机关配合，共享涉税信息，防范偷逃税款现象；与司法机关联动，依法打击经济犯罪活动。

　　通过加强跨部门协作，可以打破信息孤岛，实现资源共享，提高审计工作的整体效能。也有助于构建更加完善的监督体系，营造风清气正的企业经营环境。

　　企业利用往来账户舞弊的行为严重损害了国家利益和社会公共利益，必须引起高度重视。审计人员应充分认识到来往账户审计的重要性，采取有效的审计方法，切实履行好监督职责，保障国有资产的安全完整，维护市场经济秩序的稳定健康发展。